Продажа произведения искусства как собственное имущество

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, с 1 января 2010 г. имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно. Однако это не касается случаев продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Такие изменения в Налоговый кодекс РФ внесены п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона N 368-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей ограничения, установленного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. дополнительно Письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-04-05-01/228, от 28.01.2009 N 03-04-05-01/24).
Для жилой недвижимости и земельных участков ограничение составляет 1 000 000 руб. При продаже иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение установлено в размере не более 250 000 руб. (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 от N 202-ФЗ).

Например, Р.М. Тубов в 2010 г. продал картину, находившийся в собственности менее трех лет, за 300000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2010 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако доход от продажи квартиры, находящейся в собственности более трех лет, освобождается от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 300 000 руб. могут быть уменьшены на сумму 250 000 руб.

До 1 января 2010 г. вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышал 125 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В отношении продажи иного имущества с 1 января 2010 г. вычет в размере 250 000 руб. также применяется к общей сумме дохода, полученной от продажи всех объектов. Ведь в норме прямо говорится, что вычет не может превышать в целом 250 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ).

Однако до 2010 г. в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не было особой оговорки о том, следует ли применять вычет к доходам от продажи каждого объекта такого имущества или всего имущества в целом. Поэтому до 2010 г. существовали разные подходы к применению указанной нормы при продаже иного имущества.

См. Разъяснения экспертов...

Так, Минфин России считал, что вычет предоставлялся в размере, не превышающем установленного ограничения по каждому объекту иного имущества (Письма от 08.12.2009 N 03-04-05-01/888, от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156).

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 28-10/039332).
Причем, как отмечают контролирующие органы, такие расходы могут быть осуществлены не только за счет собственных средств, но и, например, за счет средств по государственным жилищным сертификатам (Письма Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/214, ФНС России от 23.10.2009 N 3-5-02/1588).

Например, Р.А. Зениным в 2010 г. продан картину за 350 000 руб. У Р.А. Зенина имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение картины. Эти расходы составили 400 000 руб. Следовательно, Р.А. Зенин имеет право не использовать имущественный вычет в размере 250 000 руб., а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по приобретению картины в пределах суммы дохода, т.е. на 350 000 руб.

Отметим, что вычет можно только заменить. Одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта не получится (см. Письмо ФНС России от 05.08.2009 N 3-5-04/1174@ (п. 1)).
Когда вы одновременно продаете несколько объектов имущества, то по одному объекту вы можете применить вычет с учетом предельной суммы (250 000 руб.), а по другому - заменить вычет на расходы, связанные с получением дохода от продажи. Причем неважно, относятся объекты к одному виду (картины) или являются объектами разного вида (например, картины, скульптуры или автомобиль).
Такая позиция высказана контролирующими органами в отношении продажи нескольких объектов жилья (квартир, комнат) (Письма Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/418, ФНС России от 21.08.2009 N 3-5-04/1308@).